合伙税收之案例：计税基础

我国企业所得税法引入计税基础概念以后，由于在理论上没有系统地探究，计税基础在企业所得税征收方面带来了许多题，如企业重组免税收购方面的计税基础问题等等。其实，合伙企业的计税基础问题会更复杂，这些问题体现在出资、退伙清算、终止清算、合伙企业以财产派红、合伙企业与合伙人之间的财产买卖、合伙人财产份额转让等等环节。本文现举一实例说明计税基础之于合伙企业及合伙人税收制度的重要性，以期引起学界与实务界对这一问题的关注。 ABC合伙企业简化资产、负债及所有者权益情况如下（金额单位：元）：

表一：

表二：

假设S先生正在与合伙人C商谈购买其在合伙企业所占的三分之一财产份额。合伙人C同意出售其在合伙企业中所占的三分之一财产份额，价格为255，000（合伙企业公允价值的三分之一）。C期望合伙人S给付方式为：支付现金205,000，承担C在合伙企业所占的三分之一负债。因此，如果转让行为发生，S拥有的合伙企业财产份额的外部计税基础为225,000（205,000+50,000）。然而，对于合伙企业财产在合伙企业的计税基础，属于S的份额（即S的内部计税基础）仅为135，000（405，000的三分之一）。如果土地被出售，属于S的应税所得将会虚增。如果土地立即以公允市场价值600，000售出，S应确认的合伙企业收益是100，000[(600,000-300,000)乘以三分之一。 问题：在这种情况下，S在经济上真实的收益是什么？ 这个例子取自美国税法材料，案例所体现的问题美国税法第754条已给出了解决方法，我国则没有。 <美国法典>第754条:http://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/743